Zmiana komandytariusza w komplementariusza może otwierać drogę do szerszego pomniejszenia PIT o CIT zapłacony przez spółkę komandytową. Nowsze podejście Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozwala argumentować, że odliczenie obejmuje cały zysk przyjęty do wypłaty, a nie tylko część wypracowaną po zmianie statusu wspólnika. Może to oznaczać niższy podatek przy bieżących wypłatach oraz możliwość odzyskania podatku nadpłaconego w poprzednich latach.
Na czym polega odliczenie CIT przez komplementariusza
Spółka komandytowa płaci CIT od swojego dochodu. Następnie wypłata zysku wspólnikowi podlega co do zasady 19-procentowemu PIT.
Komplementariusz może jednak pomniejszyć PIT od wypłacanego zysku o odpowiednią część CIT należnego od dochodu spółki. Kwota pomniejszenia zależy od procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki.
Mechanizm ten ogranicza ekonomiczne podwójne opodatkowanie tego samego dochodu. Wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Przepisy pozwalają stosować pomniejszenie także wtedy, gdy zysk zostanie wypłacony w późniejszych latach (upraszczając – do 5 lat).
Historyczne podejście – odliczenie tylko za okres bycia komplementariuszem
Starsza linia interpretacyjna łączyła prawo do pomniejszenia PIT z okresem, w którym wspólnik miał status komplementariusza.
Przykładem jest interpretacja z 21 listopada 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.684.2024.1.AG.
W rozpatrywanej sprawie osoba fizyczna była początkowo komandytariuszem. W czerwcu 2024 r. została komplementariuszem. Jednocześnie dotychczasowy komplementariusz stał się komandytariuszem.
Dyrektor KIS uznał, że nowy komplementariusz przy odliczeniu może uwzględnić jedynie CIT przypadający na okres od dnia zmiany statusu do końca roku. Podatek dotyczący wcześniejszej części roku nie mógł pomniejszyć PIT wspólnika.
W praktyce wymagało to podziału rocznego dochodu i CIT spółki na dwa okresy:
– okres, w którym wspólnik był komandytariuszem,
– okres, w którym był już komplementariuszem.
Odliczenie obejmowało tylko drugą część.
Nowe podejście – liczy się udział w wypłacanym zysku
Odmienne stanowisko wynika z najnowszych znanych nam interpretacji. Przykładem jest pismo z 30 kwietnia 2026 r., 0114-KDIP3-1.4011.275.2026.2.BS.
Dyrektor KIS stwierdził, że przepisy nie dają podstaw do ograniczenia odliczenia wyłącznie do zysku wypracowanego w okresie, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza. Zdaniem organu, kwotę CIT należy ustalać według udziału komplementariusza w zysku przyjętym do wypłaty. Nie ma znaczenia, przez jaką część okresu wspólnik był komplementariuszem. Organ wskazał wprost, że pomniejszenie powinno przysługiwać proporcjonalnie do udziału w zysku spółki, bez względu na okres posiadania statusu komplementariusza.
W konsekwencji Dyrektor KIS potwierdził możliwość zastosowania mechanizmu odliczenia do całości objętych wnioskiem zysków spółki komandytowej.
Co zmieniło się w wykładni organu
Według starszego podejścia trzeba było powiązać CIT z okresem posiadania statusu komplementariusza. Nowy komplementariusz nie mógł uwzględnić podatku od dochodu osiągniętego przed zmianą jego statusu.
Według nowego podejścia ustawa nie pozwala na wprowadzanie takiego ograniczenia. Istotny jest udział komplementariusza w zysku spółki przyjętym do wypłaty.
Nowa wykładnia lepiej odpowiada treści przepisu. Artykuł 30a ust. 6a ustawy o PIT odwołuje się do procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i do podatku należnego za dany rok. Nie przewiduje natomiast proporcjonalnego ograniczenia odliczenia według liczby miesięcy lub dni posiadania statusu komplementariusza.
Jaką korzyść może uzyskać wspólnik
Nowe podejście może istotnie zmniejszyć PIT od wypłaty zysku.
Dotyczy to przede wszystkim spółek, w których:
– w trakcie roku komandytariusz stał się komplementariuszem,
– doszło do zamiany statusu wspólników,
– po zmianie wypłacono (albo planuje się wypłacić) zysk wypracowany także przed zmian.
Im większa część dochodu powstała przed zmianą statusu, tym większa może być różnica między starym i nowym sposobem rozliczenia.
Możliwy zwrot nadpłaconego podatku
Nowe stanowisko ma znaczenie także dla zysków już wypłaconych.
Jeżeli spółka pobrała PIT według wcześniejszego, węższego podejścia, podatek mógł zostać pobrany w wysokości większej od należnej. Taka kwota może stanowić nadpłatę.
Wspólnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli kwestionuje wysokość podatku pobranego przez spółkę jako płatnika. W tym celu należy odtworzyć rozliczenie każdej wypłaty. Trzeba ustalić kwotę CIT, którą można było odliczyć według nowego podejścia oraz porównać ją z kwotą odliczenia faktycznie zastosowaną przez spółkę.
Dla bezpieczeństwa wniosek nadpłatowy należałoby potwierdzić uzyskaniem własnej interpretacji na tę okoliczność.